Objetivos
de Auditoria
Los objetivos de los
procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los siguientes:
Comprobar que los saldos y movimientos estén
de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal
aplicable y los acuerdos de los accionistas y la administración.
Verificar que los conceptos que integran el
capital contable estén debidamente valuados.
Determinar las restricciones existentes.
Comprobar se adecuada presentación y
revelación en los estados financieros.
Control
Interno
El estudio y la evaluación
del control contable deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el boletín
3050 “Estudio y Evaluación del Control Interno” de la Comisión de Principios.
Consecuentemente, deben de cumplirse los objetivos relativos a la autorización,
procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de
verificación y evaluación.
Ejemplos de los aspectos a
considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control
interno sobre el capital contable, en forma enunciativa pero no limitativa,
incluyen los controles claves, los cuales deberán dirigirse a:
Existencias de registros de la emisión de los
títulos que amparen las partes del capital social.
Custodia y arqueo de los títulos.
Autorización y procedimientos adecuados para
el pago de dividendos.
Información oportuna del departamento de
Contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que
afecten las cuentas del capital contable.
Comparación periódica de la suma de los
auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
Información sistematizada sobre cifras
actualizadas.
Importancia
Relativa y el Riesgo de Auditoria.
En la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el
rubro del capital contable, el auditor debe de considerar, entre otros
elementos, su importancia relativa relación con los estados financieros tomados
en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.
La planeación de las pruebas
de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el análisis de los
factores o condiciones, que puedan influir en la determinación de los riesgos
de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error
inherente, como al riesgo que los controles relativos no lo detecten, o bien
que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:
Cotización de acciones en la bolsa.
Gran volumen de acciones en circulación. Negociación para venta de acciones o fusión.
Acciones en tesorería.
Amortización de acciones. Tratamiento fiscal de operaciones con
acciones, pago de dividendos, estado de liquidación de la entidad, reducción de
capital, etc.
Control de cupones utilizados.
Derechos de acciones preferentes.
Modificaciones en el régimen legal,
estructura o características del capital social .
Adquisición de acciones asociadas a un valor
inferior a su valor contable.
Restricciones legales, estatutarias o
contractuales.
Pruebas
de Cumplimento
Desarrollar pruebas de
cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que se deposita la confianza, existen
y aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan
con procedimientos claves de control, que han sido considerados en la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.
En términos generales, las
pruebas de cumplimiento se enfocan en corroborar el funcionamiento de los
controles internos clave, por tanto como cualquier procedimiento de auditoria,
deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad.
Por las características del
rubro de capital contable, las pruebas de cumplimiento se llevan a cabo
generalmente en forma conjunta con las sustantivas.
Pruebas
Sustantivas.
Como resultado de la
planeación que debió incurrir, entre otros aspectos, el estudio y evaluación
del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y el riesgo de
auditoria, el auditor deberá de establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas, alcance y oportunidad que considere necesarios para las circunstancias.
Propiedad
Para comprobar la propiedad
se deberá:
Verificar que los
movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente respaldados.
Inspeccionar el registro de
acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el registro de las variaciones
de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura del
capital.
Existencia
o Integridad.
Para la verificación de la
existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente:
Contar los títulos de la
tesorería, o en su caso, confirmación.
Verificar que los cupones
por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados.
Examinar los testimonios
notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
Verificar que el pago de
dividendos se haya realizado con base en el acuerdo de accionistas respectivo
de quienes ellos hayan asignado al efecto, considerando su tratamiento fiscal.
Comprobar que el capital
suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas. En el caso
de acciones suscritas por granjeros y en otros casos por limitaciones
especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias aplicables.
Verificar que las
aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese
sentido por la asamblea de socios y accionistas.
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