La norma internacional de
auditoria 610 manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria
315 el auditor externo puede determinar si es necesaria e
importante la función de auditoría interna para el proceso de la
auditoria en general. Por tal motivo se evidencia en esta norma la responsabilidad
del auditor externo respecto al trabajo del auditor interno, sin que esto tenga
que entenderse que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los
procedimientos de auditoria del auditor externo, ya que los objetivos de
la función de auditoria de ambos son diferentes, dado que los objetivos
de la función de auditoria interna son determinados por la administración y el
gobierno corporativo. Sin embargo los medios por los cuales el auditor externo
e interno buscan lograr sus objetivos en la función de auditoria pueden ser
similares.
Es importante aclarar que la
función de auditoria interna no es independiente de la entidad por el hecho de
tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la misma manera el
auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión sobre los
estados financieros sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo una
auditoria interna.
La función de auditoria interna
depende de la organización y estructura de la entidad, y se ocupa del monitoreo
del control interno, examinar la información financiera y de operación,
revisión de operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.
OBJETIVOS
El principal objetivo del auditor
es determinar si es necesaria y pertinente la utilización del trabajo de la auditoria
interna y si este trabajo está acorde a los objetivos de la auditoria.
REQUISITOS
Determinar si se usara el trabajo
de los auditores internos: Para abordar un poco más a profundidad el tema
sobre cuando y como el auditor externo determina el uso del trabajo de los
auditores internos, es necesario empezar por definir si es adecuado y
pertinente realizar este proceso para lo que son los fines de la auditoria, de
ser así el auditor externo deberá evaluar la objetividad y la competencia
técnica de la función de auditoria interna y de los auditores internos. Además
de que el trabajo se desarrolle con el cuidado profesional requerido y que
exista una comunicación efectiva y apropiada entre los auditores internos y el
auditor externo. De esta manera, el auditor externo deberá considerar la
naturaleza y el alcance de trabajo específico que realizaran los auditores
internos, además de los riesgos importantes que se presentan en transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones que pueden estar directamente relacionado con
el grado de subjetividad en el proceso evaluativo de la evidencia reunida por
los auditores internos para sustentar lo que se está presentando de carácter
significativo.
Uso del trabajo específico de los
auditores internos: Cuando
el auditor externo usa el trabajo específico de los auditores internos
deberá realizar una rigurosa revisión y evaluación de los procedimientos de
auditoria internos, para determinar su adecuación para la consecución de los
objetivos del auditor externo. Para esto, el auditor puede evaluar si los
auditores internos tienen la capacitación técnica y competencias adecuadas, si
el trabajo fue supervisado y revisado y se desarrolló de tal manera que se
obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, Además de incluir en la documentación
de auditoria las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación del trabajo de los
auditores internos y los procedimientos de auditoria realizados por el auditor
externo sobre ese trabajo.
Documentación: El auditor externo debe
documentar lo adecuado del uso del trabajo específico de los auditores
internos, cuyo trabajo debe ser documentado, revisado y supervisado de forma
pertinente, y así demostrar si la evidencia de auditoria fue
suficiente para permitir que los auditores internos saquen conclusiones
razonables, además de la coherencia que exista entre los informes de los
auditores internos con los resultados del trabajo realizado por los mismos, y
más aún tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los auditores
internos fueron resueltos de manera adecuada.
Para la
evaluación preliminar de la función de auditoría interna deben tenerse en cuenta
los siguientes criterios:
1.
Status
organizacional: el efecto que esta tiene para ser objetiva.
2.
Alcance
de la función: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditoría interna
desarrolladas.
3.
Competencia
técnica (entrenamiento técnico y eficiencia de quienes la desempeñan)
4. Debido
cuidado profesional: si la auditoría interna es planeada, supervisada, revisada
y documentada apropiadamente.
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